增值稅小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。上述所稱“會(huì)計(jì)核算不健全”是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是
①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的;
②從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。
③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。視同小規(guī)模納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。
(5)一般納稅人的規(guī)定
增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人
①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
②個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)。
③非企業(yè)性單位。
④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
增值稅小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
(6)增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容及聯(lián)次
增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次為四聯(lián)第一聯(lián)為存根聯(lián)，銷貨方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記賬憑證。第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作抵扣稅款憑證;第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。國(guó)家稅務(wù)總局定期或不定期地實(shí)行專用發(fā)票的換版工作。
增值稅專用發(fā)票上設(shè)有購(gòu)貨單位、銷貨單位名稱、地址、電話、稅務(wù)登記號(hào)、開戶銀行及賬號(hào)、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率、稅額。
有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅種的稅和代扣、代收、委托代征稅額，購(gòu)貨人地址、購(gòu)貨人稅務(wù)登記號(hào)、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱、地址及其稅務(wù)登記號(hào)。
(7)適用范圍
增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。如已領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的增值稅專用發(fā)票。
①會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。
②不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。
③有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：私自印制專用發(fā)票，向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;向他人提供專用發(fā)票;未按規(guī)定開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票;未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況;末按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
有上列情形的一般納稅人，如已領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票醫(yī)學(xué)全在線搜集整,理m.f1411.cn，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。
一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目)，必須向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。下列情形不得開具專用發(fā)票。
①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。
②銷售免稅項(xiàng)目。
③銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。
④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
⑤將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
⑥提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。
⑦從l995年7月1日起對(duì)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。
⑧對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)械、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，應(yīng)開具普通發(fā)票。
(8)增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限。
①采用預(yù)收貨款、托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
②采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。
③采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。
⑤設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天。
⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。對(duì)已開具增值稅專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入期銷售額征稅。凡開具了增值稅專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)人銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。
【例題單選題】采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間為( )。
A、貨物發(fā)出的當(dāng)天
B、合同約定的收款日期的當(dāng)天
C、貨物收到的當(dāng)天
D、合同簽定的當(dāng)天
[答案]A
(9)具體開具要求
①字跡清楚。
②不得涂改。
如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”字樣。如專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。
③項(xiàng)目填寫齊全。
④票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。
醫(yī)學(xué)全在,線m.f1411.cn
⑤各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無誤。
⑥全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
⑦發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
⑧按照所規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。
⑨不得開具偽造的專用發(fā)票。
⑩不得拆本使用專用發(fā)票。
不得開具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
不得超面額開具專用發(fā)票。
用中文開具專用發(fā)票。
開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買方有權(quán)拒收。
(10)銷貨退回或銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)根據(jù)不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
①購(gòu)買方在未付貨款并且未做賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，如果未將記賬聯(lián)做賬務(wù)處理，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及相應(yīng)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，該聯(lián)發(fā)票作廢即可。如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可開其相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將從購(gòu)買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。未收到購(gòu)買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
②在購(gòu)買方已付貨款，或者貸款未付但已作賬處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單(以下簡(jiǎn)稱證明單)送交銷貨方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前醫(yī)學(xué)全在,線m.f1411.cn，不得開具紅字專用發(fā)票，收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
③購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
湖北會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第三章第一節(jié)稅務(wù)管理考點(diǎn)來源：考試大 【考試大：中國(guó)教育考試第一門戶】 2012年9月14日本文導(dǎo)航第1頁：稅收征收管理法律制度第2頁：如實(shí)填寫稅務(wù)登記表第3頁：變更登記的范圍第4頁：注銷登記的適用范圍第5頁：稅務(wù)登記證的發(fā)放、使用和管理第6頁：發(fā)票的概念及特征第7頁：增值稅專用發(fā)票第8頁：適用范圍第9頁：銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定第10頁：普通發(fā)票第11頁：發(fā)票的開具要求第12頁：納稅申報(bào)的概念第13頁： 2.普通發(fā)票。
(1)范圍
普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具增值稅專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
(2)普通發(fā)票種類——行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票
普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。
行業(yè)發(fā)票適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等;
專用發(fā)票僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。
(3)聯(lián)次
發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)醫(yī)學(xué)全在,線m.f1411.cn，開票方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證，第三聯(lián)為記賬，開票方作為記賬原始憑證。
(4)基本內(nèi)容
發(fā)票的基本內(nèi)容一般包括。發(fā)票的名稱、字軌號(hào)碼、聯(lián)次和用途、客戶名稱、開戶銀行和賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、開票人、開票日期、開票單位、名稱等。有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征稅額。
(5)開具普通發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理
①若購(gòu)銷雙方發(fā)票均未入賬，購(gòu)貨方應(yīng)將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上。將所有聯(lián)次注明“作廢”字樣，并按實(shí)際銷售重新開具發(fā)票。
②若購(gòu)貨方發(fā)票未作賬務(wù)處理，而銷貨方已作賬務(wù)處理的情況下，購(gòu)貨方將原發(fā)票退還給銷貨方。銷貨方收到發(fā)票后，在該發(fā)票上注明“作廢”這樣，同時(shí)開具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢退還的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬，并按實(shí)際銷售重新開具發(fā)票。
③若購(gòu)貨方發(fā)票已作賬務(wù)處理，發(fā)票無法退還銷貨方的情況下，銷貨方必須取得購(gòu)貨方出具的退貨(含部分退貨)或折讓書面證明，據(jù)以開具紅字普通發(fā)票，“證明”應(yīng)粘貼于紅字發(fā)票存根聯(lián)后面，紅字發(fā)票發(fā)票聯(lián)交購(gòu)貨方入賬，紅字發(fā)票記賬聯(lián)由銷貨方入賬。
3.專業(yè)發(fā)票。
專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證;國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。由于專業(yè)發(fā)票要體現(xiàn)很強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)，所以通常由行業(yè)主管部門統(tǒng)一管理，自行設(shè)計(jì)式樣，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅務(wù)征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。但上述單位承包、租賃給非國(guó)有單位和個(gè)人經(jīng)營(yíng)，或采用國(guó)有民營(yíng)形式時(shí)，其所用專業(yè)發(fā)票，以及上述單位的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。
