二、發(fā)票管理——國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國發(fā)票管理工作
(一)發(fā)票的概述
國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國發(fā)票管理工作。
(一)發(fā)票的概念
1.發(fā)票的概念及特征。
發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。
發(fā)票具有以下基本特征
(1)真實(shí)性。真實(shí)性是指單位和個(gè)人必須實(shí)事求是地購票、開票和取得發(fā)票，只有真實(shí)，發(fā)票才能真正起到原始憑證和對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)地證明作用。
(2)統(tǒng)一性。統(tǒng)一性是指在同一行政區(qū)域、同一時(shí)期、同一經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、同一行業(yè)中使用的發(fā)票種類、遵循的規(guī)則應(yīng)統(tǒng)一。
(3)時(shí)效性。時(shí)效性是指填開發(fā)票必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行，既不能提前，也不能錯(cuò)后。
2.發(fā)票的管理。
(1)發(fā)票的印制。
發(fā)票由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院主管稅務(wù)部門指定的企業(yè)印制，其他發(fā)票按照國務(wù)院主管稅務(wù)部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定的企業(yè)印制，未經(jīng)上述稅務(wù)機(jī)關(guān)制定，不得印制發(fā)票;發(fā)票防偽專用品由國家稅務(wù)總局指定企業(yè)生產(chǎn)。
有固有生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和發(fā)票制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可申請(qǐng)印制有本單位名稱的發(fā)票，如統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足這些單位的業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)單位的發(fā)票式樣，但均需報(bào)經(jīng)縣(市)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
(2)發(fā)票的領(lǐng)購。
①依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票。
(3)發(fā)票的保管。
納稅人領(lǐng)購的空白發(fā)票，應(yīng)設(shè)置專柜由專人負(fù)責(zé)保管醫(yī)學(xué)全在,線m.f1411.cn，確保發(fā)票的安全，做到能防盜、防失、防潮。開錯(cuò)的作廢發(fā)票，必須將全部聯(lián)次粘貼在原發(fā)票存根上套寫“作廢”字樣或“誤填作廢”字樣，一起妥善保管，以備查核。
已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。
(4)發(fā)票的繳銷。
發(fā)票繳銷時(shí)是指用票單位和個(gè)人按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳已使用或未使用的發(fā)票。一般包括下列幾種情況：用票單位和個(gè)人已使用的發(fā)票保管期滿后，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷;用票單位和個(gè)人發(fā)生合并、聯(lián)營、分設(shè)、遷移、停業(yè)、歇業(yè)等事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，將原來印制、購買的發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳銷;稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)行發(fā)票換版、更換發(fā)票監(jiān)制章時(shí)，原來的發(fā)票使用期滿后，用票單位和個(gè)人應(yīng)將其登記造冊(cè)，集中向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷;用票單位和個(gè)人有嚴(yán)重違反稅務(wù)管理或發(fā)票管理制度行為的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將其發(fā)票予以繳銷;在辦理發(fā)票繳銷手續(xù)時(shí)，由用票單位和個(gè)人根據(jù)發(fā)票管理規(guī)定，編制發(fā)票繳銷清冊(cè)，說明發(fā)票種類、號(hào)碼及使用情況，說明繳銷的依據(jù)和理由，經(jīng)負(fù)責(zé)人簽字，加蓋單位公章后，連同發(fā)票一并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(二)發(fā)票的種類——增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票：
1.增值稅專用發(fā)票。
(1)增值稅專用發(fā)票概念。
增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。
小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是
①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的;
②從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。
③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。視同小規(guī)模納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。
增值稅一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人
①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
②個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人)。
③非企業(yè)性單位。
④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
增值稅小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
(2)最高開票限額及審批
專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。
最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，最高開票限額為一百萬元的醫(yī)學(xué)全在,線m.f1411.cn，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。
(3)功能、作用
增值稅專用發(fā)票隸屬于國家稅務(wù)局管理范圍，其式樣、印制和使用管理規(guī)定均由 國家稅務(wù)總局制訂。增值稅專用發(fā)票除具備普通發(fā)票的基本屬性外，還具備抵扣增值稅稅款的功能，即增值稅專用發(fā)票不僅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要商事憑證，還是兼記銷貸方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，它對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性作用。
