第三章 稅收征收管理法律制度
第一節(jié) 稅務(wù)管理
稅務(wù)管理是指稅收征收管理機(jī)關(guān)為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度，加強(qiáng)稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而開展的一項(xiàng)有目的的活動(dòng)。
稅務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理、賬簿憑證管理和納稅申報(bào)管理等。(多選)
國務(wù)院稅務(wù)主管部門(國家稅務(wù)總局)主管全國稅收征收管理工作;各地方國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理，大部分地區(qū)地方財(cái)政系統(tǒng)負(fù)責(zé)農(nóng)(牧)業(yè)稅、耕地占用稅和契稅的征收和管理;海關(guān)系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)進(jìn)口關(guān)稅等的征收和管理。
納稅人履行納稅義務(wù)，首先要進(jìn)行稅務(wù)登記，同時(shí)建立健全賬簿、憑證、發(fā)票等的管理，然后，在規(guī)定的納稅期限內(nèi)及時(shí)申報(bào)納稅，并按照規(guī)定的方式繳納稅款，事后再自行進(jìn)行和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，如有違反稅收規(guī)定的行為，應(yīng)依法承擔(dān)法律責(zé)任。
一、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。建立稅務(wù)登記制度，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)掌握和控制稅源以及對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記;扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。
稅務(wù)登記包括開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記等。
(一)開業(yè)稅務(wù)登記
開業(yè)稅務(wù)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后首次辦理的納稅登記。
1.開業(yè)稅務(wù)登記的對象。
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，需要辦理開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分以下兩類
(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括:
①企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)。以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。
②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。如駐外地的產(chǎn)品經(jīng)銷處、維修服務(wù)站、產(chǎn)品點(diǎn)、分廠、分店、分公司等。
③個(gè)體工商戶。指經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶。
④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。是指經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)的醫(yī)學(xué)全在,線m.f1411.cn，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校和其他事業(yè)單位。
(2)其他納稅人
根據(jù)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。
2.開業(yè)稅務(wù)登記的要求。
辦理開業(yè)稅務(wù)登記是納稅人必須履行的法定義務(wù)，一般說來，納稅人應(yīng)按下列要求和程序辦理稅務(wù)登記：
(1)在法定的時(shí)間內(nèi)辦理稅務(wù)登記。
凡從事生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)和發(fā)給營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，其他應(yīng)辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日或在按稅法規(guī)定成為法定納稅人之日30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記;納稅人所屬的跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)除由總機(jī)構(gòu)申報(bào)辦理稅務(wù)登記外，還應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注冊稅務(wù)登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的.應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
(2)提出辦理稅務(wù)登記的書面報(bào)告。
納稅人申請稅務(wù)登記應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或指定的稅務(wù)登記點(diǎn)，填報(bào)《申請稅務(wù)登記報(bào)告書》。我國國家稅務(wù)機(jī)關(guān)為適應(yīng)分稅制的需要，設(shè)置了兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，兩套機(jī)構(gòu)對各自負(fù)責(zé)征收管理的納稅人實(shí)施統(tǒng)一代碼，分別登記.分別管理。
(3)提供必須的證件或資料。
納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)必須攜帶下列證件或資料
①營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)登記表復(fù)印件。
②有關(guān)機(jī)關(guān)、部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件。
④有關(guān)合同、章程、協(xié)議書。
④法定代表人和董事會(huì)成員名單。
⑤法定代表人(負(fù)責(zé)人)或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件。
⑥組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。
⑦住所或經(jīng)營場所證明。
⑧委托代理協(xié)議書復(fù)印件。
⑨屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)醫(yī)學(xué)全在,線m.f1411.cn，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料、證件。
(4)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。
主要內(nèi)容包括：
①單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件
的號(hào)碼。
②住所、經(jīng)營地點(diǎn)。
③經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。
④企業(yè)形式、核算方式。
⑤生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式。
⑥注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號(hào)。
⑦生產(chǎn)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號(hào)碼。
⑧財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員、聯(lián)系電話。
⑨其他有關(guān)事項(xiàng)。
3.稅務(wù)登記表的審批與核發(fā)。
根據(jù)《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。”因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報(bào)的稅務(wù)登記表及附送資料、證件審核無誤的，應(yīng)在30日內(nèi)予以登記，核發(fā)稅務(wù)登記證或者注冊稅務(wù)登記證。如果納稅人已經(jīng)取得增值稅一般納稅人的認(rèn)定資格，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)在稅務(wù)登記證副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專用章，作為領(lǐng)購增值稅的憑證。對不符合規(guī)定的不予登記，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)退回納稅人要求補(bǔ)止。
【例3一1一1】 武漢市的下崗工人李華聽說下崗工人按有關(guān)政策可以享受稅收優(yōu)惠政策，就籌資開了一家“好常來”快餐店，但他僅僅辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，沒有辦理稅務(wù)登記證就開始營業(yè)了。經(jīng)營三個(gè)月后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的工作人員查證了李華沒有辦理稅務(wù)登記證以后，對其處以了罰款，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款和滯納金。李華認(rèn)為自己是下崗工人，可以享受國家免稅照顧，無須辦理稅務(wù)登記證。請問李華的理解正確嗎?
[解析]李華的理解不正確。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記;凡從事生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算m.f1411.cn，并經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)和發(fā)給營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生她的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。李華作為下崗職工開的快餐店雖然可以享受稅收優(yōu)惠的照顧，但應(yīng)該先辦理稅務(wù)登記，再持稅務(wù)登記證到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)，方可享受稅收優(yōu)惠。
【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的一定期間內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。該期間是( )。
A.5日內(nèi)
B.10日內(nèi)
C.20日內(nèi)
D.30內(nèi)
[答案]D
【例題·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人的稅務(wù)登記表.提供的證件和資料審核完畢的時(shí)間為( )。
A.自收到之日起30日內(nèi)
B.自納稅人填報(bào)之日起15日內(nèi)
C.自收到之日起15日內(nèi)
D.自納稅人填報(bào)之日起30日內(nèi)
[答案]A
【例題·單選題】稅務(wù)登記的主要內(nèi)容，主要通過納稅人填寫( ) 來體現(xiàn)。
A.賬務(wù)報(bào)表
B.完稅憑證
C.納稅申報(bào)表
D.稅務(wù)登記表
[答案]D
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