二、稅法及構(gòu)成要素
(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念
稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。
(1)稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+地方立法機(jī)關(guān)+獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。
(2)稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。
2.稅收與稅法的關(guān)系
稅收活動必須嚴(yán)格依稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。
稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
(二)稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
(1)稅收實(shí)體法
稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、土地增值稅等，例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。
(2)稅收程序法
稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。
2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。
(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國家的內(nèi)部稅收制度。
(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。
(3)外國稅法是指外國各個(gè)國家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(1)稅收法律(狹義的稅法)——由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅》等。
(2)稅收行政法規(guī)——由國務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。
如《營業(yè)稅暫行條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。
(3)稅收行政規(guī)章——由國務(wù)院稅收主管部門(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署)制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。
包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。
該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。
如《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》醫(yī)學(xué)全在線,搜集整,理m.f1411.cn、《稅務(wù)代理試行辦法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則》等。
(4)稅收規(guī)范性文件——縣以上(含本級)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政管理相對人的權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。國家稅務(wù)總局指定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。
(三)稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素(11項(xiàng))——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。
1.征稅人(“征稅”主體)——代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。
包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。
2.納稅義務(wù)人(納稅人，“納稅”主體)，——依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。
【了解】企業(yè)(企業(yè)所得稅)和個(gè)人(個(gè)人所得稅)，是繳納稅款的主體。
扣繳義務(wù)人是指有義務(wù)從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應(yīng)納稅款代為繳納稅款的單位和個(gè)人(委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品)。
負(fù)稅人是指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人。
3.征稅對象(納稅對象)——納稅的客體，也就是對什么征稅。
每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。
4.稅目——納稅對象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個(gè)稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。
稅目制定方法：(1)列舉法(2)概括法
5.稅率——指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。
(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等;營業(yè)稅基本稅率3%、5%等;企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。
①單一比例稅率
②差別比例稅率
③幅度比例稅率
(2)定額稅率，是按納稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也稱為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費(fèi)稅。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。
①地區(qū)差別定額稅率
②幅度定額稅率
③分類分級定額稅率
④地區(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅
