第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理
第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用
收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。
成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。本節(jié)簡要介紹主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等的賬務(wù)處理。
一、收入
收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入醫(yī)學(xué)全在,線m.f1411.cn、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通常通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。
【例l0一21】甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為700000元，增值稅稅額為ll9000元。甲公司已將商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款819000元。該批商品的成本為600000元。相關(guān)會計(jì)分錄如下：
(1)取得商品銷售收入
借：銀行存款 819000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 700000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 600000
貸：庫存商品 600000
【例l0一22】甲公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為30000元，增值稅稅額為5100元，款項(xiàng)已由銀行收訖。該批原材料的實(shí)際成本為23000元。相關(guān)會計(jì)分錄為：
(1)取得原材料銷售收入
借：銀行存款 35100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5100
(2)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本
借：其他業(yè)務(wù)成本 23000
貸：原材料——××材料 23000
二、成本
產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目核算�！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本：“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本;在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。
【例l0—23】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單。要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各200件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：
(1)領(lǐng)用某種材料5000千克，其中A產(chǎn)品耗用3000千克，B產(chǎn)品耗用2000千克，該材料單價(jià)l00元;(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為4000小時(shí)，B產(chǎn)品為2000小時(shí)醫(yī)學(xué)全在,線m.f1411.cn，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為l0元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等90000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對制造費(fèi)用進(jìn)行分配。相關(guān)會計(jì)分錄為：
(1)核算產(chǎn)品成本
A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=90000÷(4000+2000)×4000=60000(元)
B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=90000÷(4000+2000)×2000=30000(元)
A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=3000×100+4000×10+60000=400000(元)
B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=2000×100+2000×10+30000=250000(元)
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品400000
——B產(chǎn)品250000
貸：原材料——××材料 500000
應(yīng)付職工薪酬 60000
制造費(fèi)用 90000
(2)產(chǎn)品入庫
借：庫存商品——A產(chǎn)品 400000
——B產(chǎn)品 250000
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品400000
——B產(chǎn)品250000
三、費(fèi)用
企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的會計(jì)分錄見【例l0一21】、【例l0一22】，營業(yè)稅金及附加的會計(jì)分錄見【例l0一14】，財(cái)務(wù)費(fèi)用的會計(jì)分錄見【例l0—15】。以下舉例說明銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的會計(jì)分錄。
銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等。
【例l0一24】某公司銷售部和行政部8月份共發(fā)生費(fèi)用350000元。其中醫(yī)學(xué)全在,線m.f1411.cn，銷售人員薪酬150000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)60000元;行政人員薪酬80000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)25000元，以現(xiàn)金報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)15000元(假定報(bào)銷人未預(yù)借差旅費(fèi))，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20000元(以銀行存款支付)。
借：銷售費(fèi)用 210000(150000+60000)
管理費(fèi)用 l40000(80000+25000+15000+20000)
貸：應(yīng)付職工薪酬 230000(150000+80000)
累計(jì)折舊 85000(60000+25000)
庫存現(xiàn)金 l5000
銀行存款 20000
四、營業(yè)外收支
企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈(zèng)利得等，企業(yè)取得的營業(yè)外收入應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。營業(yè)外收入的會計(jì)分錄見【例l0一7】。企業(yè)的營業(yè)外支出包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算。
【例l0一25】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金34000元。會計(jì)分錄為：
借：營業(yè)外支出 34000
貸：銀行存款 34000
